Da anni è in corso un confronto tra le associazioni dei produttori da fonti rinnovabili e l’Agenzia per il Territorio. La quale, dettando le regole catastali, indirettamente determina come va applicata l'ICI sugli impianti eolici e fotovoltaici. Sul tema è poi intervenuta l'Agenzia delle Entrate, con posizioni divergenti dall'Agenzia del Territorio. Questa disparità di vedute non si è mai conciliata, e talvolta è stata arbitrata (forse arbitrariamente) dagli Enti locali.

Nell'estate 2011 è giunta una interpretazione del Consiglio nazionale del Notariato, che affronta un ricostruzione di tutti gli elementi in gioco, tentando una mediazione tra le posizioni delle due Agenzie. E che contiene una proposta interessante: invece di disquisire sul collegamento più o meno permanente che intercorre tra terreno e impianto, si dovrebbe forse analizzare la funzione di pubblica utilità degli impianti, e procedere alla esenzione.

Ecco la storia  dell'ICI sugli impianti fotovoltaici.

Antefatto 2007: l'ICI sull'eolico

La circolare dell'Agenzia per il Territorio 14/2007 stabilisce che gli impianti eolici destinati alla produzione di energia sono da equiparare ad opifici e devono quindi essere iscritti al catasto (categoria D/1).

Per motivare l’assimilazione dell’impianto eolico all’opificio, la circolare cita l’art. 10 della legge 11 luglio 1942, n. 843: “Gli immobili...sono descritti nel vigente catasto mediante l’elencazione degli elementi costitutivi, quali gli edifici, le aree, i generatori della forza motrice, le dighe, i canali adduttori o di scarico, la rete di trasmissione e di distribuzione di merci, prodotti o servizi, i binari anche se posti su aree pubbliche ovvero nel relativo soprassuolo o sottosuolo, le gallerie, i ponti e simili”.
Per completare il parallelismo, viene inoltre citata la circolare n. 123 del 14 novembre 1944 della Direzione Generale del Catasto, nella quale è stabilito che nella valutazione catastale deve farsi riferimento anche ai “...meccanismi ed apparecchi che servono a trasmettere la forza motrice quando connessi ed incorporati al fabbricato”.
L’agenzia del territorio precisa inoltre che ai fini catastali sono irrilevanti le finalità a cui sono destinati questi immobili e il fatto che Stato, Regioni e Unione europea ne incentivino la costruzione. 

Una volta iscritti in catasto, gli impianti sono assoggettati a Ici, con aliquote a discrezione del Comune che li ospita.

Le regole base per la valutazione del tributo sono così riassunte nel sito www.tasse-fisco.com:  
La base imponibile su cui applicare il tributo dell’imposta è il valore degli immobili, determinato in base alle caratteristiche di ciascuno di essi.
Per i fabbricati iscritti in catasto, il valore dell’immobile è costituito dall’intera rendita catastale (rivalutata del 5%), vigente all’1 gennaio dell’anno di imposizione, moltiplicata per 50, se si tratta di fabbricati classificati nel gruppo catastale D (...)
L’imposta è determinata moltiplicando l’aliquota vigente nel Comune in cui è ubicato l’immobile per il valore dell’immobile medesimo; l’aliquota è deliberata da ciascun Comune, entro il 31 ottobre di ogni anno, con effetto per l’anno successivo; l’aliquota deve essere deliberata in misura non inferiore al 4 per mille né superiore al 7 per mille.
La determinazione della rendita catastale delle unità accertate nelle categorie del gruppo D, si effettua con metodo diretto, ricercando cioè per ogni singola unità, la rendita media ordinaria ritraibile (= rendita catastale). Al riguardo, sussistono fondamentalmente due possibili modi di procedere nella stima della rendita catastale di tali unità.
La prima metodologia si fonda direttamente sulla ricerca del reddito medio ordinario ritraibile al netto delle spese e al lordo dei tributi e presuppone la conoscenza dei canoni di locazione, riscontrabili sul mercato. In tali casi si determina il canone lordo medio annuo, riferito all’epoca censuaria e si considerano le eventuali aggiunte e/o detrazioni; in tal modo si ricava la rendita sottraendo ad esso tutte le spese gravanti sulla proprietà, eccetto le imposte, sovraimposte e contributi di ogni specie.
La seconda metodologia invece stima la rendita catastale attraverso la ricerca del valore medio ordinario che ha l’immobile, riferito all’epoca censuaria e in condizioni di permanenza della destinazione per la quale è costruito.

2008: l'allargamento agli impianti fotovoltaici

Stabilita l’equazione “produzione di energia = opificio”, l’allargamento al fotovoltaico è stato solo questione di mesi.

La risoluzione 3/2008 dell’Agenzia del Territorio ha infatti dedotto, con un ragionamento lievemente diverso dal precedente, che “... i pannelli fotovoltaici posizionati permanentemente al suolo possono essere assimilati – per evidente analogia funzionale – alle turbine delle centrali idroelettriche, utilizzate per trasformare l’energia meccanica dell’acqua iin energia elettrica per il tramite dell’alternatore. E’ da rilevare per altro che gll impianti in argomento sono collocati in aree sottratte alla produzione agricola, dando luogo ai cosiddetti parchi fotovoltaici, la cui produzione di energia è immessa nel mercato per il tramite della rete elettrica nazionale. Pertanto gli immobili ospitanti gli impianti fotovoltaici del tipo in esame si qualificano senza dubbio come unità immobiliari. Di contro, non hanno autonoma rilevanza catastale e costituiscono semplici pertinenze delle unità immobiliari le porzioni di fabbricato ospitanti gli impianti di produzione di energia aventi modesta potenza e destinati prevalentemente agli usi domestici”.

2009: discrezionalità dell’Ente locale

Alcuni enti locali, invece, hanno esentato gli impianti dal pagamento dell’ICI. E’ il caso di Bologna, dove una sentenza del gennaio 2009 della Commissione tributaria provinciale esclude dal pagamento dell'ICI gli impianti eolici, inquadrabili nella categoria catastale E, cioè immobili con destinazioni speciali e di pubblico servizio (e pertanto esenti da Ici).
Dunque è il criterio di accatastamento che può essere variato, facendo rientrare gli impianti nel “pubblico servizio”.

"Alla luce del contrasto tra l’orientamento dell’Agenzia delle entrate e quella del territorio in merito alla corretta qualificazione degli impianti fotovoltaici, ed in attesa di ulteriori chiarimenti ministeriali si ritiene che non sempre e necessariamente per tali beni si verifica quell’integrazione al suolo come nel caso di centrali termoelettriche, realizzando così un bene complesso e che sarà quindi probabilmente necessario verificare la grandezza e la portata degli impianti ai fini di un corretto accatastamento e tassazione degli stessi".

L'ultimo commento è però il più interessante, perché introduce un elemento di novità (e di ragionevolezza). Conclude infatti il documento sul tema dell'ICI:

In ultima analisi è necessario evidenziare che la più recente giurisprudenza di merito ha esaminato casi in cui è stata avanzata la tesi (sebbene controversa) della funzione di pubblica utilità degli impianti fotovoltaici, sostenendo un possibile accatastamento di detti beni come fabbricati utilizzati per particolari esigenze pubbliche (E/3). Detta interpretazione è basata su una generale ratio legislativa orientata verso norme agevolative. In tal caso gli impianti fotovoltaici godrebbero ai fini ICI dell’esenzione prevista dall’art. 7 del Dlgs. 504/1992 (43).